Com detectar maquillatges comptables?

Oriol Amat, catedràtic d’Economia Financera i Comptabilitat de la Universitat Pompeu Fabra

Els maquillatges comptables, que poden ser legals quan es fan sense vulnerar la normativa comptable, impliquen que l’empresa no informa de la realitat i enganya als usuaris dels comptes. Per exemple, optar per l’alternativa de comptabilització més avantatjosa d’una determinada transacció pot ser un maquillatge legal, quan es pretén oferir l’imatge que més interessa enlloc d’oferir una imatge real de l’empresa. En canvi, amagar transaccions o comptabilitzar transaccions inexistents són maquillatges il.legals.
Tot seguit es relacionen les tènciques de detecció de maquillatges comptables més habituals.
-Canvis de criteris. Hi ha maquillatges que es poden detectar a partir dels comptes anuals de l’empresa. Per a això, convé analitzar els criteris comptables utilitzats, que s’exposen en la memòria que forma part dels comptes anuals. Cal contrastar aquests criteris amb els dels anys anteriors i amb els dels competidors. D’aquesta manera es poden identificar canvis de criteris en relació a anys anteriors, o bé practiques comptables més (o menys) conservadores que les dels competidors.
-Salvetats dels auditors. També cal revisar l’informe d’auditoria per si hi ha salvetats. L’existència de salvetats posa de manifest que els auditors discrepen d’algún aspecte inclòs als comptes anuals i que l’empresa no ha corregit. Les salvetats poden referir-se a canvis de criteris en relació amb l’any anterior o a altres contingències no recollides en els comptes.
-Resultats extraordinaris. Una altra tècnica de detecció de maquillatges és l’anàlisi dels resultats extraordinaris i d’exercicis anteriors ja que es poden deure a l’intent d’amagar una variació no desitjada dels resultats ordinaris.
-Anàlisi de ratios. També es recomanable l’anàlisi de l’evolució dels terminis de clients, estocs i proveïdors, per tal de detectar maquillatges que puguin afectar a aquestes partides.
-Operacions amb empreses vinculades. A vegades, els maquillatges es fan a través d’empreses vinculades realitzant operacions irreals o a preus diferents del de mercat. Per tant, cal analitzar les operacions amb aquestes empreses.
-Tractaments especials autoritzats. Ocasionalment, la comptabilitat creativa es fa amb les autoritzacions pertinents dels organismes supervisors. Per això, cal revisar possibles autoritzacions de tractaments especials, que tot i que siguin legals no deixen de ser maquillatges. Per exemple, ocasionalment, el Banc d’Espanya ha autoritzat a algun banc en dificultats a deixar d’aplicar alguna norma relativa a la dotació de provisions per morositat. Aquesta circumstància es va produir en el cas de Banesto l’any 1992, poc abans de la intervenció del Banc d’Espanya i de la detenció del Sr. Mario Conde, president de Banesto. En moments de devaluació de la moneda, l’ICAC també va autoritzar a les empreses de determinats sectors econòmics, com l’elèctric, per exemple, a deixar d’aplicar la normativa sobre les pèrdues per diferències de canvi.
Hi han altres maquillatges que ja no es detecten a partir dels comptes anuals de l’empresa i, per tant, cal revisar els llibres de comptabilitat. De tota manera, es tracta de revisions que s’espera que siguin fetes pels auditors.
A vegades els maquillatges es poden fer sense vulnerar la normativa comptable vigent

Algunes tècniques de maquillatge, impacte en els comptes anuals i sistemes de detecció